會計師的本分

在社會生活，每個人都有其本分。醫生醫人是本分，學生讀書是本分，警察捉賊是本分，那麼會計師的本分是甚麼？那當然是埋數和核數。要做到這點，就必須熟讀會計準則及通曉如何應用。在芸芸準則中，有一則是規範財報編製基礎和內容，說的就是《IAS 1-財務報表列報》(IAS 1)。此準則已經沿用了20幾年，但近年屢屢遭人詬病，認為財報存在不可比較和欠缺透明等問題。在批評者當中，最出名的要算是美國股神巴菲特。他在巴郡的年報中，每年例必大肆批評一番，認為損益表上的那個淨利如何誤導投資者云云。

為解決投資者的疑慮，準則製定者花了8年時間研究和商討，終於在今年公布了《IFRS 18-財務報表列報和披露》(IFRS 18)以取代IAS 1。兩者的主要分別在於，新準則將經營損益加入損益表中，並同時規範非通用會計準則指標的使用。

其實每當有重要的會計準則出現改動，都會讓瓜瓜頭痛不已。不是因為要花時間學習，而是在分析財報時，需要將往年的數據按新準則重新編排，才能進行趨勢分析。一些做得比較好的公司會多做一步，因應新準則去重列過去好幾年的數據，並在年報中披露。不過，絕大部分公司只會按準則所訂的最低要求行事。例如滙豐控股(005)於2023年1月1日開始採用《IFRS 17-保險合約》，準則只要求重列自2022年1月1日起的數據。因此，即使滙控在2023年的年報中列出2021年的數據，但由於未有按新準則重列，參考價值就大打折扣。

隨著IFRS 18生效，類似的問題將會再次出現，而且影響範圍廣泛。舉個例子，新準則將於2027年1月1日起生效，假設公司於當日開始採用，按照準則要求只需重列2026年的數據。若然瓜瓜要做一個十年的經營損益趨勢分析，2026年以前的數據就需要自己動手來做。當然，計算經營損益相對簡單，自己做不算困難，只是麻煩了些，以及因為缺乏資料，在收支分類上可能不太準確。

一個有趣問題，為甚麼要新開一個IFRS來取代IAS，而不是直接修改IAS呢？原來中間有段歷史。早在1973年，歐美等地的會計團體成立了國際會計準則委員會(International Accounting Standards Committee, IASC)，旨在協調各地會計準則。自創立起計的28年裡，IASC製定了一系列國際會計準則(International Accounting Standards)，皆以IAS命名並配以序號。直至2001年IASC進行重組，並成立國際會計準則理事會(International Accounting Standards Board, IASB)取而代之。雖然IASB承襲了所有IAS，但2001年以後新發布的準則，均全以IFRS命名，因此IAS將會買少見少。

由於香港財務報告準則(HKFRS)已於2004年與IFRS全面接軌，隨著IFRS 18正式發布，香港會計師公會已於今年5月批准發布相當於IFRS 18的HKFRS 18。最後一提，雖然新準則還有兩年才生效，但允計公司提早採用，只要在附註中寫明就可以。此外，新準則適用於所有採用IFRS的企業和機構，盡早了解和準備為佳，這就是身為會計師的本分吧。